I. Snížení odpočtu DPH u nezaplacených závazků

Pokud je firma plátcem DPH, uplatní si z přijaté faktury odpočet a následně fakturu neuhradí, může jí vzniknout povinnost tento odpočet snížit. U případů spadajících do dosavadního režimu se uplatňuje šestiměsíční lhůta. U nového režimu od 1. ledna 2027 se tato lhůta zkracuje na tři kalendářní měsíce následující po měsíci splatnosti.

Důležitý detail: nejde jednoduše o 90 dní od data splatnosti. Rozhoduje konec třetího kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla faktura splatná.

Příklad

Firma obdrží fakturu za zboží dodané v lednu 2027.

  • splatnost faktury: 20. února 2027
  • odběratel si uplatní plný odpočet DPH
  • následující tři kalendářní měsíce jsou březen, duben a květen

Pokud faktura zůstane neuhrazena k 31. květnu 2027, musí odběratel snížit odpočet DPH v přiznání za květen, tj. vrátit státu dříve uplatněné DPH na vstupu.

U faktury ve výši 121 000 Kč včetně DPH činí DPH 21 000 Kč. Pokud faktura nebude uhrazena vůbec, odpovídá snížení odpočtu částce 21 000 Kč. Pokud zůstane nezaplacená pouze polovina faktury, oprava se týká odpovídající části, tedy v tomto příkladu 10 500 Kč. Pokud firma fakturu později uhradí, může za splnění zákonných podmínek odpočet znovu zvýšit, tj. od státu firma dostane DPH zpět.

Pozor na faktury z let 2025 a 2026

Nové tříměsíční pravidlo neznamená, že se od 1. ledna 2027 automaticky přepočítají všechny starší nezaplacené závazky. Rozhodující jsou přechodná ustanovení.

U běžných tuzemských plnění bez předchozí zálohy se tak v praxi zpravidla použije:

  • dosavadní režim u plnění uskutečněných v letech 2025 a 2026,
  • nový tříměsíční režim u plnění uskutečněných od 1. ledna 2027.

Zálohy a další situace přesahující přelom roku je nutné posoudit individuálně.

Co to znamená pro firmy?

Od roku 2027 bude ještě důležitější průběžně sledovat:

  • data splatnosti závazků,
  • skutečně provedené úhrady,
  • částečné úhrady,
  • zápočty,
  • následné doplatky.

Účetní potřebuje mít o úhradách aktuální a kompletní informace. Jinak může být správné stanovení DPH zbytečně komplikované.

II. Zrušení omezení odpočtu DPH u vybraných motorových vozidel

Další významná změna se týká vybraných osobních automobilů zařazených do dlouhodobého majetku. Od 1. ledna 2027 se ruší zvláštní omezení daně na vstupu částkou 420 000 Kč. Ruší se také navazující omezení u technického zhodnocení. To ale neznamená, že firma automaticky získá plný odpočet DPH u každého vozidla.

Nadále platí obecná pravidla zákona o DPH. Výše skutečného odpočtu závisí mimo jiné na tom, jakým způsobem je automobil využíván. Pokud je například používán částečně pro soukromé účely nebo pro plnění bez nároku na odpočet, může být odpočet odpovídajícím způsobem omezen.

Příklad

Firma pořídí osobní automobil za 3 000 000 Kč bez DPH. DPH při sazbě 21 % činí 630 000 Kč.

Pokud bude automobil plně využíván pro ekonomickou činnost s nárokem na odpočet a budou splněny ostatní podmínky, nový režim už nebude odpočet omezovat částkou 420 000 Kč.

Plánujete nákup auta na přelomu roku?

Právě tady je potřeba být opatrný. Samotný příchod roku 2027 neznamená, že si firma může automaticky dodatečně uplatnit DPH, které bylo dříve omezeno. U automobilů nebo technických zhodnocení uvedených do stavu způsobilého k užívání před 1. lednem 2027 se dál uplatňují příslušná přechodná pravidla.

Milan Hák

„Pokud tedy plánujete pořízení dražšího automobilu na přelomu let 2026 a 2027, doporučuji řešit konkrétní situaci s účetní ještě před samotným nákupem.“

Ing. Milan Hák, daňový poradce

Co si z těchto změn odnést?

Změny DPH od 1. ledna 2027 nejsou jen technickou změnou zákona. U některých firem mohou ovlivnit i reálné peněžní toky.

Nezaplacené závazky bude potřeba hlídat dříve. U nového režimu se lhůta pro povinné snížení odpočtu DPH zkracuje na tři kalendářní měsíce.

U dražších automobilů končí zvláštní limit 420 000 Kč. Pořád ale platí obecná pravidla nároku na odpočet a u vozidel pořizovaných na přelomu let 2026 a 2027 je potřeba hlídat přechodná ustanovení.

III. Malé nedobytné pohledávky

Změny se netýkají jen dlužníků. Od roku 2027 se upravují také podmínky pro zjednodušenou opravu DPH u některých menších nedobytných pohledávek. Novela zákona umožňuje vrátit DPH z tzv. malých pohledávek.

Co se mění?

Pro firmy, které mají větší počet menších odběratelů, může být tato změna prakticky významná. Neznamená to ale, že je možné DPH automaticky opravit u každé nezaplacené faktury do 20 000 Kč. Stále je nutné splnit další zákonné podmínky a doložit, že se věřitel snažil pohledávku vymoci. Podklady počítají mimo jiné alespoň se dvěma písemnými výzvami a s průkazným úsilím o jejich doručení dlužníkovi.

Příklad

Firma má vůči jednomu zákazníkovi několik menších nezaplacených faktur. V roce 2026 byl zjednodušený režim omezen poměrně nízkým limitem jednotlivé pohledávky i nízkým souhrnným limitem vůči jednomu dlužníkovi. Od roku 2027 může být tento postup dostupný i u pohledávek do 20 000 Kč včetně DPH, přičemž celkový roční limit vůči jednomu dlužníkovi se zvýší až na 100 000 Kč.

Nadále musí věřitel dlužníka alespoň dvakrát písemně vyzvat k úhradě a vynaložit rozumně požadovatelné úsilí, aby se výzvy dostaly do jeho dispozice. Platí také další zákonné podmínky a výluky.

Nově se ruší povinnost čekat s touto opravou až na poslední zdaňovací období kalendářního roku.

Lze použít i na starší faktury?

Ano. Podle § 33 bodu 2 zákona č. 180/2026 Sb. se nová pravidla použijí také na pohledávky ze zdanitelných plnění uskutečněných od 1. 1. 2025, pokud opravu uplatníte za zdaňovací období začínající nejdříve 1. 1. 2027.

Jde tedy o možnost snížit dříve odvedenou DPH z nezaplaceného plnění, nikoli automaticky o daňově uznatelnou opravnou položku či odpis celé pohledávky.

Co doporučujeme ještě před koncem roku?

Pokud jste plátcem DPH, doporučujeme:

  • zkontrolovat, jak účetní předáváte informace o úhradách,
  • projít významné nezaplacené závazky a pohledávky,
  • nastavit průběžné sledování splatností a částečných úhrad,
  • plánujete-li nákup dražšího automobilu, konzultovat jeho načasování předem.

Uvedené změny představují pouze vybrané novinky v oblasti DPH od roku 2027. Konkrétní dopad na vaši firmu se může lišit podle konkrétní situace.

Pokud si nejste jistí, jak se některá ze změn týká právě vás, obraťte se na svou účetní v ÚČTO.TEAM. Ráda s vámi projde konkrétní případ a doporučí správný postup.